СЛАБКИЙ Олег Дмитриевич
аспирант кафедры социологии Финансовой академии при Правительстве РФ
   
Социальный механизм налогообложения в России
   
    В течение последних почти двух десятилетий налоговая система вместе с экономикой России постоянно находится в состоянии трансформации. Изменяются ставки налогов и порядок налогообложения, что в итоге затрагивает практически все субъекты экономики и касается всего общества. Происходящая перестройка налоговой системы влияет не только на экономические условия производства товаров и услуг, но и на доходы граждан.
    Высокий уровень инфляции и разрыв в доходах различных групп населения являются отличительными характеристиками социально-экономического развития России. Необходимо учитывать, что большое влияние на реформы оказывают такие неэкономические факторы, как уровень жизни населения, степень социальной стратификации и другие. Реформы в сфере налогов и налогообложения не учитывают сложной системы взаимодействий между социальными группами внутри налоговой системы, что не позволяет реформаторам исчерпывающим образом проанализировать недостатки налоговой системы с точки зрения решения социальных вопросов.
    Акцент внимания на социальном характере налогообложения важен с той точки зрения, что экономических законов недостаточно, чтобы раскрыть специфику социальных отношений в сфере налогообложения. Экономический подход прежде всего позволяет изучить количественные показатели, однако оставляет за рамками анализа социальные факторы, воздействующие на участников рыночных отношений. С позиций экономического подхода механизм налогообложения имеет инструментальный характер, поскольку рассматривает в основном фискальные вопросы: объем налоговых поступлений в бюджет, методика расчета налоговой базы, размер налоговой ставки и другие вопросы. Экономический механизм не учитывает действие субъективного фактора социальной структуры общества, полностью связанной с социальной структурой налоговой политики и влиянием других социальных инструментов, воздействующих на формирование налогового поведения, таких, как средства массовой информации, реклама, знание законов, доверие государству, социальный настрой налогоплательщиков. Поэтому для повышения эффективности в целом системы налогообложения важно изучить социальный механизм налогообложения, использование ресурсов которого может позитивно повлиять на повышение эффективности экономического механизма налогообложения.
    Налоговая система выступает одним из важнейших элементов в структуре государственного управления. Она является совокупностью взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, форм и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также института налоговых органов1. Налоговая система государства представляет собой систему, в которой тесно взаимодействуют экономика, психология, накопленные традиции, особенности национальной истории и политической культуры.
    Через инструменты налоговой политики государственные институты во все времена играли огромную роль в изменении социальной структуры общества2. Государство стимулирует преобразования в структуре занятости через масштабы и условия выплат пособий по безработице и нетрудоспособности, в том числе через налоговые механизмы, в частности, с помощью единого социального налога, а также налога на доходы физических лиц.
    Именно в несовершенстве налоговой системы люди усматривают один из факторов растущей поляризации доходов населения. Установлено, что темпы прироста личных состояний наиболее богатых россиян многократно превышают темпы прироста налогов, уплачиваемых ими. Весной 2007 года экс-премьер-министр РФ Е.М. Примаков назвал «чрезвычайно актуальными» вопросы социальной функции налогов, обеспечения социальной справедливости в стране. Е.М. Примаков высказал свое мнение по поводу подоходного налога, заявив, что «плоская» шкала себя не оправдала3.
    Действительно, до введения плоской шкалы подоходного налога подавляющее большинство налогоплательщиков (90%) платило налог по минимальной 12-процентной ставке, поэтому для них ставка НДФЛ была повышена. Но с учетом того, что с 2001 г. было отменено однопроцентное отчисление от заработной платы в пенсионный фонд, совокупная эффективная ставка налогообложения доходов физических лиц не изменилась, то есть подавляющая часть населения снижения налоговой нагрузки в результате данной реформы не ощутила.
    Отступлением от принципа социальной справедливости является отмена прогрессивности налогообложения в условиях резкой дифференциации доходов населения. Во многом абсурдна система социальных льгот и налоговых вычетов, применяемая при расчете НДФЛ. Так, доход в 20 тысяч рублей в год признается настолько большим, что для основных категорий плательщиков отменяет стандартные налоговые вычеты. На содержание ребенка можно в год вычесть 7,2 тысячи рублей — сумму, явно не имеющую ничего общего с реальными затратами на детей. Более-менее разумные налоговые вычеты существуют на образование, лечение и покупку жилья. При этом воспользоваться этими льготами имеют возможность, как правило, достаточно обеспеченные граждане. Что касается ЕСН, то от введения регрессивной шкалы этого налога выиграли предприятия с высоким уровнем оплаты труда. От снижения налога на прибыль выиграли предприятия теневого сектора, получившие возможность дешевле легализовать свои доходы.
    В ходе проведения налоговых реформ и налоговой политики государственные институты руководствуются определенными моделями поведения. Одновременно государственный аппарат, с одной стороны, и налогоплательщики — с другой, преследуют свои цели, обусловленные их субъективными индивидуальными особенностями. Для проведения анализа и объяснения взаимодействий между данными социальными группами внутри налоговой системы автор предлагает использовать методику, определяемую как социальный механизм налогообложения.
    В теоретическом аспекте механизм может быть рассмотрен как средство для регулирования и управления социальной системой. Собственно социальная система представляет собой структурный элемент социальной реальности, определенное целостное образование, основными элементами которого являются люди, их связи и взаимодействия4. Существенными чертами любой системы являются целостность и интеграция. Специфика социальной системы состоит в том, что она складывается на базе определенной общности (социальная группа, социальная организация и т.д.), а ее составляющими являются люди, чье поведение детерминируется определенными социальными позициями (статусами) и их социальными функциями (ролями), социальными нормами и ценностями, принятыми в данной социальной системе, а также различными индивидуальными качествами (социальные качества личности, мотивы, ценностные ориентации и т.д.).
    Используя методологию, примененную Т.И. Заславской и Р.В. Рывкиной, под социальным механизмом налогообложения автор понимает устойчивую систему взаимодействия социальных групп и институтов в сфере налогов и налогообложения, сложившейся в обществе налоговой культуры и традиций, системы налогового администрирования и социальной структуры.
    В структуре социального механизма автор выделяет группу взаимодействующих структурных элементов: управленческий блок, статусный блок, социокультурный блок, налоговое поведение, блок социальных результатов, как показано на схеме.
    Каждый из составляющих структуру социального механизма блоков представляет собой сложную систему взаимодействия экономических акторов, в которых помимо формализованных законодательством отношений решающую роль во многом играют неформальные отношения, проявляющиеся в деятельности отдельных заинтересованных групп. Таким образом, структура социального механизма налогообложения представляет собой схему со сложной сетью взаимодействия государственных институтов и общества.
    Особенно подчеркнем значимость центрального управленческого блока в структуре социального механизма. В налоговой системе роль управленческого блока занимает система налогового администрирования в лице налоговых органов в структуре Министерства финансов РФ.
    С помощью управленческого блока осуществляется политическое, финансовое и социальное управление экономикой, осуществляется один из наиболее сложных процессов — управление экономическим развитием общества для достижения целей снижения уровня бедности, повышения уровня жизни населения, укрепления социальной и финансовой системы. Управленческий блок в социальном механизме налогообложения объединяет действия Правительства РФ, Министерства финансов РФ, а также других взаимосвязанных институтов. Эти социальные институты определяют основные направления налоговой политики и организуют деятельность системы налогового администрирования, соподчиненных институтов и социальных организаций.
    Управленческий блок оказывает непосредственное воздействие на общество в сфере налогов и налогообложения через деятельность налоговых органов. Их влияние на общество очень значительно, поскольку они осуществляют непосредственную связь (взаимодействие) с налогоплательщиками, таким образом, являясь социально значимой структурой. В настоящее время практика взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов5  продолжает характеризоваться высоким уровнем социальной конфликтогенности6. По-прежнему отсутствует конструктивное взаимодействие налогоплательщика и налоговых органов7  и необходимость диалога с общественностью в налоговых органах продолжает носить формальный характер8.
    Принимаемые управленческие решения оказывают воздействие на изменение социальных характеристик общества, его структуры. Таким образом, управленческий блок влияет на характер второго блока в структуре социального механизма налогообложения — статусного блока.
    Основная проблема, с которой столкнулась налоговая система в России, — это нарушение принципа справедливости налогообложения, что крайне негативно отразилось на структуре статусного блока. Резкая дифференциация уровня и качества жизни населения вызвала увеличение численности слоев населения, живущих за чертой бедности. По данным Федеральной службы государственной статистики РФ, в начале 2008 г. отношение доходов 10% наиболее обеспеченных категорий граждан к 10% наименее обеспеченных составило 15–17 раз и с каждым годом увеличивается. Коэффициент социального расслоения населения в 2005 г. составлял немногим более 12 раз9. На долю 10% наиболее обеспеченных граждан России в 2007 г. приходился 31% общего объема денежных доходов (в 2006 г. — 30,6%, в 2003 г. — 29,5%). При этом на долю 10% наименее обеспеченного населения приходилось 1,9% общего объема денежных доходов населения (в 2006 г. — 1,9%, в 2003 г. — 2,1%). Таким образом, налицо тенденция к увеличению социального расслоения в обществе.
    Вопрос добросовестности налогоплательщиков является непосредственным следствием характера их налогового поведения, следующего структурного блока социального механизма налогообложения. Являясь формой экономического поведения, налоговое поведение зависит от морально-психологического состояния налогоплательщиков, поскольку отношение общества к действующей налоговой системе зависит от отношения к налоговой политике как к справедливой и последовательной или нет. Ведь критерием приемлемости поведения является не его техническая эффективность, а основанные на ценностях человеческие установки10.
    Отражение социальных реакций представителей статусного блока, общественное мнение проявляется в третьем блоке социального механизма — социокультурном блоке, под которым понимаются нормативные и эмоциональные регуляторы, влияющие на формирование различных типов экономического поведения. Социокультурный блок является базовым блоком в структуре социального механизма налогообложения. В этой связи важно отметить, что, как указывали Дэвис и Мур, культура является одной из ведущих сфер деятельности общества, поскольку без нее будет невозможен прогресс как в экономической, так и духовной сфере жизни общества11.
    С понятием налоговое поведение тесно связана налоговая культура. Немецкий экономист Биргер Нерре12  характеризовал налоговую культуру как комплексное понятие, включающее взаимосвязанные между собой как официальные, так и неофициальные институты государства. Основным элементом налоговой культуры является налоговое сознание в обществе, находящееся под воздействием фактора существующей системы налогообложения. В свою очередь, налоговое сознание заключается в характере существующих в обществе ценностей налоговой культуры, проявляющихся в налоговом поведении налогоплательщика во взаимоотношениях с налоговыми органами. В ходе практической реализации налоговых реформ оказалось, что часть налогоплательщиков несет полное налоговое бремя, а часть уклоняются от уплаты налогов как законными, так и незаконными методами.
    Причиной этому стали отсутствие соответствующей законодательной базы и опыта проведения налоговых реформ, что приводило к копированию положений налогового законодательства западных государств. Не были учтены социальные проблемы, которые могли возникнуть в результате применения «шоковой терапии» при переходе от командно-административной к рыночной экономике: налоговые реформы проводились в условиях резкого падения уровня жизни и общего экономического кризиса. Кроме этого, в ходе проведения радикальных рыночных реформ была нарушена устоявшаяся за годы существования командно-административной экономики сеть социальных связей13.
    Заключительным блоком в структуре социального механизма налогообложения является блок социальных результатов. Социальные результаты действия социального механизма налогообложения включают в себя как последствия, вызванные теми или иными изменениями в налоговой системе, так и последствия, неразрывно связанные с результатами общеэкономических преобразований.
    Нельзя не отметить, что рядовой российский налогоплательщик более чем за 15 лет рыночных реформ постепенно двигается в направлении понимания необходимости платить налоги. Опрос общественного мнения в начале 2000 г. показал, что 50% российского населения поддерживает Правительство в его политике экономического роста и развития системы налогообложения14. Залогом успешной реализации налоговых реформ является также существующая практика налогового реформирования за предыдущие годы. Это позволит в дальнейшем уйти от ошибок, которые были вызваны отсутствием научной основы российского налогообложения и практического опыта построения налоговой системы, отвечающей требованиям рыночного развития. Основным направлением налоговой политики должно являться сбалансирование финансовых интересов государства и налогоплательщика. Еще в начале XIX в. русский экономист Н.Тургенев говорил: «Дело не только в том, чтобы правительство получало сколько возможно более высокие доходы, но в том, чтобы доход сей был сколь возможно менее обременителен для народа».
    Внедрение социального механизма налогообложения на государственном уровне позволит взаимоувязать проблемы, возникающие в ходе функционирования налоговой системы в целом, с проблемами во взаимодействии внутри социальных общностей, формирующих органы государственной власти, а также во взаимодействии между данными социальными общностями. Нельзя забывать, что в случае сохранения противоречий в течение длительного времени налоговая система теряет свою устойчивость. Социальный механизм обращает внимание на такие важные характеристики, как характер налогового поведения и уровень налоговой культуры налогоплательщиков. Это в свою очередь позволит в ходе проведения налоговых реформ обратить внимание на характер взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, качественно изменив их от очевидной конфронтации к конструктивному сотрудничеству. Проведение регулярных исследований, базирующихся на информации органов статистики и социологических исследованиях, даст возможность определить зависимости и оценивать взаимовлияние между факторами социального механизма налогообложения. Результатом станет смена акцентов с фискальных и сугубо экономических на социальные и обращение налоговой системы к обществу, что и является одной из основных целей на современном этапе.

       1 Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2007.
       2 Радаев В.В., Шкаратан О.И. Социальная стратификация: Учеб. пособие. М.: Аспект Пресс, 1996. С. 150.
       3 Примаков Е.М. По материалам III Всероссийского налогового форума «Налоговая система России и развитие предпринимательства. Взгляд бизнеса», 3 апреля 2007 г.
       4 Российская социологическая энциклопедия / Под общей редакцией академика РАН Г.В. Осипова. М.: Издательская группа НОРМА — ИНФРА-М, 1998. С. 467.
       5 Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник. 2001. № 5.
       6 Силласте Г.Г. Экономическая социология. М.: Гардарики, 2005. С. 297.
       7 Ивашиненко Н.Н. Служба по связям с общественностью в налоговой инспекции // СОЦИС. 1999. № 12.
       8 Сравнение по данному вопросу с западной практикой показывает, что взаимоотношение налогоплательщиков и налоговых органов может быть эффективным и конструктивным.
       9 Горбачев Ю. «Индекс» социального расслоения растет // Ведомости. № 800. 19.05.06.
       10 Мертон, Роберт К. Социальная теория и социальная структура // СОЦИС. 1992. № 2.
       11 Радаев В.В., Шкаратан О.И. Социальная стратификация. М.: Аспект Пресс, 1996. С. 16.
     12 Birger Nerre. The Concept of Tax Culture // National Tax Association Proceedings Ninety-Forth Annual Conference 2001. Baltimore, Maryland. Edited by Sally Wallace. NTA, Washington DC. P. 288–295.
       13 Сидорова Н.И. Налоговый потенциал в решении проблем бедности // СОЦИС. 2002. № 10 (222).
       14 Анализ социальных практик такого ухода, полного или частичного, является актуальной проблемой экономической социологии. По данным Министерства внутренних дел РФ к 2001 г. объем теневой экономики России составлял от 37% до 45% ВВП (в середине 90-х годов, по данным Госкомстата РФ, аналогичный показатель также составлял около 40%. Источник: Неймышева Н. // Ведомости. № 187 (269) от 10.10.2000 г.).